西班牙稅務法規地圖 Spain Tax Compliance Map

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1. GLA – 西班牙企業所得稅 (Corporate Income Tax)

GLA-ES-01 租稅實體

問： 西班牙企業所得稅是中央級所得稅嗎？地方級所得稅？或者有中央級和地方級所得稅嗎？假如有中央級所得稅及地方級所得稅是分開課徵? 或一起課徵? 標準稅率多少? 特殊稅率多少? 最低課稅制度與新創優惠為何? 地方財政自治區有何例外?

答：

1. 中央級統一徵收與地方自治例外：西班牙企業所得稅 (Impuesto sobre Sociedades – IS) 原則上屬國家層級統一徵收，主管機關為 西班牙國家稅務總局 (AEAT)，法理依據為 《西班牙企業所得稅法》(Ley 27/2014)。惟巴斯克自治區 (País Vasco) 與納瓦拉自治區 (Navarra) 享有特殊地方財政自治制度 (Concierto Económico / Convenio Económico)，由當地稅局 (Haciendas Forales) 獨立徵收與制定地方企業所得稅法規。
2. 標準稅率 (Tipo General)：標準企業所得稅稅率為 25%。
3. 新創企業優惠稅率 (Startup Law / Ley 28/2022)：符合《Ley 28/2022 Startup Law》資格且經 西班牙國家創新企業公司 (ENISA) 認證之新創企業（Empresa Emergente），企業所得稅率可降至 15%，適用於首次產生應稅所得年度及隨後三個課稅年度（最長 4 個課稅年度）。若企業未來喪失 Startup 資格條件，將恢復適用 25% 標準企業所得稅率。
4. 最低課稅制度 (Minimum Tax)：大型企業及稅務合併集團原則上適用 15% 最低有效稅率 (Minimum Tax)；部分金融機構及石油天然氣企業可能適用 18% 最低有效稅率。

GLA-ES-02 註冊

問： 企業所得稅課徵身份之註冊，即雇主扣繳證號之申請程序為何？

答： 公司完成商業登記處 (Registro Mercantil) 登記後，透過 AEAT 遞交 Formulario 036 (Declaración Censal)，申請激活公司永久稅號 (NIF Definitivo，如 S.L. 格式為 B12345678)。

GLA-ES-03 申報與繳款先後秩序

問： 企業所得稅申報與繳款先後秩序為何？

答： 採預繳與年度結算並行制。每年 4 月、10 月與 12 月（第 1 至 20 日）遞交 Formulario 202 辦理 3 期預繳；全年度結算申報表 Formulario 200 於會計年度結束後第 7 個月第 25 天（曆年制企業為 7 月 1 日至 7 月 25 日）前完成申報與補繳。

GLA-ES-04 申報方法

問： 企業所得稅申報歸戶方法與週期為何？

答： 100% 強制電子申報。使用公司 FNMT 數位簽章憑證登入 AEAT 門戶網站線上提交 Formulario 200 與 Formulario 202。

GLA-ES-05 繳款方法

問： 企業所得稅繳款資金方法為何？

答： 取得 AEAT 產出之 NRC (Número de Referencia Completo) 繳款條碼，經由 AEAT 授權商業銀行網銀轉帳支付 (EFT) 或設定直接扣繳 (Domiciliación Bancaria)。

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2. VAT – 西班牙加值營業稅 (Value Added Tax)

VAT-ES-01 租稅實體

問： 西班牙加值營業稅 (IVA) 的主管機關與適用稅率為何？是否有臨時減免稅率？

答：

1. 主管機關與法源：由 AEAT 統一管轄，依據 《西班牙加值稅法》(Ley 37/1992)。
2. 稅率結構：標準稅率為 21%、優惠稅率 10%、超低稅率 4%（加那利群島適用特殊 IGIC 7%）。
3. 臨時減免補充說明：部分特定基本民生食品於政府臨時減稅措施期間曾適用 0% 或優惠稅率；企業實際適用稅率仍應以 AEAT 當年度公告為準。

VAT-ES-02 註冊

問： 加值稅進出口與歐盟內部交易商之註冊程序為何？

答： 遞交 Formulario 036 申請激活 IVA 稅籍、EORI 進出口商號碼，以及申請加入歐盟內部交易商名冊 (ROI / VIES 系統)。

VAT-ES-03 申報與繳款先後秩序

問： 加值稅申報與繳款先後秩序為何？

答： 按季或按月於次月 20 日前（每季死線為 4/20, 7/20, 10/20, 1/30）同步完成 Formulario 303 申報與繳款。

VAT-ES-04 申報方法

問： 加值稅申報表格、SII 強制門檻與 Formulario 390 豁免條件為何？

答：

1. 當期申報：按月或按季透過 AEAT 門戶線上提交 Formulario 303。
2. Formulario 390 彙總表與豁免：Formulario 390 為年度 IVA 彙總申報表；部分適用 SII 制度（Suministro Inmediato de Información 即時發票傳輸） 或符合 AEAT 豁免條件之納稅人，得免提交 Form 390。
3. 大型企業 SII 強制門檻：全年度營業額超過 €6,010,121.04 之大型企業 (Grandes Empresas)，強制開通 SII 制度，開立發票後 4 個工作日內須傳送至 AEAT 數據庫。

VAT-ES-05 繳款方法

問： 加值稅繳款資金方法為何？

答： 取得 AEAT NRC 條碼後，透過授權商業銀行網銀支付或設定直接扣繳。

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3. DIG – 西班牙電子發票與數位憑證 (Factura Electrónica, Veri*Factu & FNMT)

DIG-ES-01 B2B 電子發票與 Veri*Factu 防篡改規範

問： 西班牙 B2B 電子發票法規與 Veri*Factu 防篡改開票系統有何強制規定？

答：

1. B2B 電子發票 (Ley 18/2022 Crea y Crecimiento)：西班牙依據《商業成長法》逐步推動企業間 B2B 強制電子發票 (Factura Electrónica) 及線上狀態追蹤。
2. Veri*Factu 防篡改規範 (RD 1007/2023)：開票軟體須符合不可刪除、不可修改、具備電子追溯性、帶有 QR Code 與 Hash 雜湊碼認證之 Veri*Factu 規格。嚴禁使用可雙重記帳之「雙重會計軟體 (Software de doble uso)」，違者按次處以最高 50,000 EUR 罰鍰。具體強制實施時程與技術細節以 AEAT 最新官方公告為準。

DIG-ES-02 電子發票註冊 (Facturación Electrónica Registration)

問： 企業如何預備與開通西班牙官方認可之電子發票對接機制？

答： 西班牙正依據《Ley 18/2022 Crea y Crecimiento》逐步建構與推動 B2B 電子發票法制。企業應關注主管機關公布之分階段實施時程，預先規劃合格之電子發票開票平台、ERP 系統對接與端點註冊，以符合未來發票開立、接收及商業狀態回傳之法規要求。

DIG-ES-03 FNMT 法人數位簽章憑證 (Digital Certificate FNMT)

問： 西班牙法人數位簽章憑證 (Certificado Digital de Persona Jurídica) 之申請流程為何？

答： 公司取得正式 NIF 後，法定代表人向 西班牙皇家造幣局 (FNMT) 線上申請法人數位憑證，持商業登記處核發之董事職務證明 (Certificado del Registro Mercantil de Cargo) 至 AEAT 或指定審驗機構完成現場身分核驗，下載 `.p12` / `.pfx` 檔案安裝，用於所有政府門戶申報與電子發票簽章。

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4. ELI-CIE – 西班牙海關進出口與 EORI/Intrastat 登記 (Import / Export & EORI)

ELI-CIE-ES 海關進出口商登記、EORI 激活與 Intrastat 申報

問： 跨國企業在西班牙進行貨物進出口時，海關 EORI 登記、進口加值稅延期機制 (IVA Diferido) 及歐盟內部貿易 Intrastat 申報為何？

答：

1. EORI 號碼激活：從事歐盟跨境貨物貿易之企業，須向 AEAT 海關專區 (Aduanas e Impuestos Especiales) 申請激活歐盟進出口商 EORI 號碼 (Número EORI)。
2. 海關報關單 (DUA)：進出口貨物通關須由授權報關行 (Agente de Aduanas) 提交海關單一報關單 (Documento Único Administrativo – DUA)。
3. 進口加值稅延期 (IVA Diferido)：符合條件之企業可申請進口 IVA 延期申報機制，將進口增值稅直接併入月度 Formulario 303 申報，免於貨物清關時預墊現金。
4. Intrastat 申報義務 (Declaración Intrastat)：若企業與其他歐盟成員國間之貨物移轉年度累計金額超過法定統計門檻，強制須按月向 AEAT 提交 Intrastat 統計申報，詳實紀錄貨物之品名、數量、價值及來源/目的地。

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5. WWT – 西班牙薪資個人所得稅扣繳 (Payroll Tax Withholding)

WWT-ES-01 租稅實體與貝克漢法案細節

問： 薪資個人所得稅 (IRPF) 扣繳體系、預扣稅率範圍及貝克漢法案 (Beckham Law) 60 萬歐元門檻階梯為何？

答：

1. 雙層共同課稅體系：個人所得稅 (IRPF) 採中央政府與自治區共同課稅制度（中央稅階 50% + 自治區稅階 50%）。法理依據為 《個人所得稅法》(Ley 35/2006)。
2. 預扣稅率範圍：雇主預扣率依 AEAT 年度公式計算，綜合考量薪資、家庭狀況、社保扣除及自治區規定，實際預扣率可能介於 0% 至 47% 以上。
3. 貝克漢法案 (Ley Beckham / Régimen Especial para Trabajadores Desplazados) 階梯稅率：符合資格之外派主管、高階專業人士及創新人才，可申請適用 Beckham Law 專案租稅優惠：
   • 前 600,000 EUR 薪資所得：適用 24% 單一平稅率；
   • 超過 600,000 EUR 之薪資所得：超過部分適用 47% 累進邊際稅率。

WWT-ES-02 註冊

問： 薪資所得稅扣繳證號之申請程序為何？

答： 透過 Formulario 036 開通雇主代扣代繳 IRPF (Retenciones e Ingresos a Cuenta) 項目。

WWT-ES-03 申報與繳款先後秩序

問： 薪資所得稅扣繳申報與繳款先後秩序為何？

答： 按月或按季於次月 20 日前同步完成 Formulario 111 申報與代扣稅款繳納。

WWT-ES-04 申報方法

問： 薪資所得稅扣繳申報表格為何？

答： 按月/按季線上提交 Formulario 111；並於每年 1 月 31 日前 提交 Formulario 190 員工扣繳明細年度總表。

WWT-ES-05 繳款方法

問： 薪資所得稅扣繳繳款資金方法為何？

答： 取得 NRC 條碼後經由網銀轉帳或直接扣繳。

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6. BNF – 員工社會福利與社保扣繳 (Social Security & Cuota de Solidaridad)

BNF-ES-01 租稅實體與團結附加費 (Cuota de Solidaridad)

問： 西班牙社會保險主管機關、最低工資 (SMI)、MEI 費率、Cuota de Solidaridad 附加費及社保負擔比例為何？

答：

1. 主管機關與法源：由 國家社會保障局 (TGSS) 統一管理，依據 《社會保障通用法》(RD Legislativo 8/2015)。
2. 法定最低工資 (SMI – Salario Mínimo Interprofesional)：依西班牙政府最新公告，法定最低工資為 1,184 EUR/月（14薪制），等同於每年 16,576 EUR；若公司採 12 薪平均發放，約為 1,381.33 EUR/月。
3. 跨世代公平機制 (MEI – Mecanismo de Equidad Intergeneracional)：MEI 總費率為 0.80%（其中雇主負擔 0.67%，員工負擔 0.13%）。
4. 團結附加費 (Cuota de Solidaridad)：依據最新退休金改革，針對高薪員工超過最高社保基數 (Base Máxima de Cotización) 之薪資部分，強制課徵漸進式 Cuota de Solidaridad 團結附加費，費率依每年度修法與退休金改革法案逐年動態調整。
5. 總社保成本拆解：
   • 雇主負擔合計：約 30%－34%（包含一般社保 Contingencias Comunes 23.60%、失業 5.50%、培訓 0.60%、FOGASA 0.20%、職業風險 AT/EP 1.50%-7.15%、MEI 0.67%）。
   • 員工負擔合計：約 6.4%－6.5%（包含一般社保 4.70%、失業 1.55%、培訓 0.10%、MEI 0.13%）。
   • 總社保成本合計：約 36.5%－40.5%（未含超額薪資之 Cuota de Solidaridad）。

BNF-ES-02 註冊

問： 雇主社保帳號之申請程序為何？

答： 向 TGSS 辦理雇主登記 (Inscripción de Empresa)，取得 CCC 雇主社保號碼 (Código de Cuenta de Cotización)。

BNF-ES-03 申報與繳款架構 (Filing → Payment 雙流架構)

問： 社保申報與繳款之資訊流 (Filing) 與資金流 (Payment) 雙流架構為何？

答：

1. 資訊流申報 (Information Flow / Filing)：雇主每月須透過 Sistema RED 及 SILTRA 電子傳輸平台向 TGSS 提交員工薪資與社保異動資料。TGSS 依據申報數據進行核算，自動產出 RLC (Relación de Liquidación de Cotizaciones，應繳社保結算單) 及 RNT (Relación Nominal de Trabajadores，員工社保名冊)。
2. 資金流繳款 (Cash Flow / Payment)：雇主持 TGSS 核發之 RLC 結算單，於次月最後一個工作日透過授權商業銀行帳戶完成自動扣繳 (Domiciliación Bancaria) 或網銀轉帳支付。

BNF-ES-04 申報方法與 RLC/RNT 流程

問： 社保申報系統與 RLC/RNT 文件產生流程為何？

答： 雇主每月須透過 Sistema RED 及 SILTRA 提交薪資與社保資料，TGSS 根據申報資料產出 RLC (Relación de Liquidación de Cotizaciones，應繳社保結算單) 及 RNT (Relación Nominal de Trabajadores，員工社保名冊)。

BNF-ES-05 繳款方法

問： 社保費用繳款資金方法為何？

答： 由 TGSS 透過雇主授權之商業銀行帳戶於次月最後一個工作日自動扣繳 (Domiciliación Bancaria)。

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7. LBR – 西班牙勞動法規與雇用條件 (Labor Regulations & Employment)

LBR-ES-01 勞動法實體與雇傭關係 (Labor Law & Employment Contracts)

問： 西班牙勞動法規之主管機關、勞工法源、常見合約類型與解雇資遣費補償標準為何？

答：

1. 主管機關與法源：由 西班牙勞動與社會經濟部 (MITES) 監管，主要法理依據為 《西班牙工人法規》(Estatuto de los Trabajadores / Real Decreto Legislativo 2/2015) 及各行業集體談判協定 (Convenios Colectivos)。
2. 法定聘僱合約類型：西班牙勞動改革後，原則上強制以正式不定期合約 (Contrato Indefinido) 為標準；僅在具備合理生產需求 (Por Circunstancias de la Producción) 或替代員工需求下，方得簽署嚴格限制之臨時合約。
3. 解雇資遣費補償標準 (Indemnización por Despido)：
   • 客觀原因資遣 (Despido Objetivo)：按員工每服務滿一年補償 20 天工資，最高上限為 12 個月工資。
   • 不當解雇 (Despido Improcedente)：按員工每服務滿一年補償 33 天工資，最高上限為 24 個月工資。

LBR-ES-02 勞動註冊與基本勞動條件 (Employment Standards & Trial Period)

問： 西班牙標準工時、帶薪年假、雙薪發放制度 (Pagas Extra) 及試用期條款 (Convenio Colectivo) 為何？

答：

1. 標準工時與打卡紀錄 (Registro Horario)：每週法定標準工時為 40 小時。雇主依法強制實施每日員工上下班打卡紀錄 (Registro Horario)，打卡檔案須妥善保存至少 4 年以備勞工局稽核。
2. 帶薪年假 (Vacaciones)：員工每年享有至少 30 個日曆日 (22 個工作日) 之帶薪年假，且不得以發放津貼方式替代休假。
3. 14 薪雙薪發放制度 (Pagas Extraordinarias)：西班牙法定實施每年 14 個月薪資 制度，其中 2 個月雙薪通常於 7 月 (夏季) 及 12 月 (聖誕節) 發放；經勞資合約約定，亦得將 2 個月雙薪平均分攤至 12 個月發放。
4. 試用期規範 (Período de Prueba)：
   • 首要依據：須優先以適用之行業集體談判協定 (Convenio Colectivo) 之規定為準；
   • 無特別約定時之法定常見上限：普通員工 (Personal no cualificado) 常見最長為 2 個月；具備大學學歷之高階技術白領或管理職 (Técnicos Titulados / Directivos) 常見最長為 6 個月。

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